GESTORIA ALBERT ASSESSORIA CONSULTORIA

Desembre 2022

APARTATS DEL BUTLLETÍ

Ayuda
x

Ayuda a la busqueda de artículos

La búsqueda se realizará sobre los artículos que pertenezcan a las publicaciones del producto seleccionado.

Si introducimos más de una palabra, el resultado de la búsqueda será todos los artículos que contengan al menos una de las palabras.

Si introducimos varias palabras entre comillas, el resultado de la búsqueda será todo artículo en el que aparezca exactamente la frase escrita en el buscador.

Ejemplo: "Obligaciones del empresario"

La fiscalitat de les criptomonedes i les noves obligacions d’informació derivades de la Llei de lluita contra el frau fiscal

Per l’auge de les criptomonedes, Hisenda posa el punt de mira en les transaccions fetes amb moneda virtual, per això convé saber com tributa aquest complex actiu digital. A més, s’aproven els nous models de declaracions informatives per a notificar la tinença de monedes virtuals.

Amb l’objectiu de millorar el control tributari dels fets imposables que es puguin derivar de la tinença o de l’operativa de criptomonedes, s’aproven els nous models de declaracions informatives, mitjançant els quals s’informarà de la tinença de monedes virtuals, de les operacions fetes amb aquestes i de les monedes virtuals situades a l’estranger. Es declararà per primera vegada la informació relativa a l’exercici 2022 a partir de l’1 de gener de 2023.

CONSULTES DGT SOBRE TRIBUTACIÓ D’ACTIVITATS RELACIONADES AMB MONEDA VIRTUAL

Hisenda s’ha pronunciat sobre la tributació de diverses activitats relacionades amb les criptomonedes: compravenda i custòdia, cobrament de comissions, intercanvi de moneda virtual, gestió de cobrament per operacions, retribucions en moneda virtual, minatge o tinença de bitcoins, etc.

Recollim, tot seguit, els principals pronunciaments de la DGT sobre la tributació de les operacions fetes amb monedes virtuals en l’IRPF, l’IVA, l’IAE, l’IRNR, l’IP o l’IS.

Compra i venda de criptomonedes

IRPF

Si es fa al marge d’una activitat econòmica, tributaran com a guanys o pèrdues patrimonials imputables al període impositiu en què es procedeixi al lliurament de les monedes, amb independència del moment en què es percebi el preu de venda. Si, per contra, suposa l’ordenació de mitjans de producció i de recursos humans amb la finalitat d’intervenir en la producció, les rendes derivades d’aquestes operacions es consideraran activitats econòmiques (DGT V0808-18 i DGT V0975-22).

Criteri FIFO: en les vendes parcials de monedes virtuals «bitcoin» que haguessin estat adquirides en moments diferents, les que s’entenguin transmeses a efectes de determinar el corresponent guany o pèrdua patrimonial són les adquirides en primer lloc (DGT V1604-18).

IVA

Subjecció a l’IVA pel fet de tenir, el consultant, la condició de subjecte passiu, si bé la transmissió n’estarà exempta.

Els serveis de venda i compra de criptomonedes over the counter (en un mercat extraborsari o, en general, en un mercat no organitzat) són operacions amb divises que estan subjectes i exemptes de l’impost (DGT V1028-15, DGT V1029-15, DGT V2846-15, DGT V1274-20 i DGT V2679-21).

Obligacions de facturació: no caldrà portar un llibre de registre de factures expedides quan l’interessat no tingui l’obligació d’expedir factura per totes les seves operacions, de conformitat amb el que estableix el Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació. Sí que caldrà portar el llibre registre de factures rebudes, amb caràcter general, per l’empresari o el professional, amb independència que l’activitat desenvolupada estigui totalment exempta de l’impost i sense dret a la deducció de les quotes suportades en l’adquisició de béns i serveis per a aquesta activitat. Per tant, haurà de procedir al subministrament d’informació mitjançant el SII, tant de les factures expedides com de les factures, justificants comptables i documents de Duana corresponents als béns i serveis adquirits en el desenvolupament de la seva activitat (DGT V1885-21).

IAE

Si la venda es fa amb màquines de venda automàtica o caixers, es classificarà en l’epígraf 969.7 de la secció primera “Altres màquines automàtiques” (DGT V1028-15).

Si la compravenda es fa mitjançant el desenvolupament i l’explotació d’una aplicació web pròpia, s’haurà de classificar en l’epígraf 831.9 de la secció primera «Altres serveis financers no compresos en altres parts n.c.a.p.» (DGT V2908-17, DGT V2012-21, DGT V2831-21 i DGT V2843-21).

Custòdia de criptomonedas

IVA

La custòdia de criptomonedes mitjançant una plataforma no connectada a internet que proporcioni més seguretat als clients és un servei de dipòsit similar al lloguer de caixes de seguretat. Per tant, aquest servei no té naturalesa financera i estarà subjecte i no exempt de l’IVA (DGT V2679-21).

Cobrament de comissió en la realització d’operacions de compra i venda de moneda virtual

IRPF

Si les despeses esmentades s’originen a partir de la realització d’aquestes operacions, i per tant hi tenen relació directa, i són satisfetes pel consultant, seran computables per a determinar els respectius valors d’adquisició i de transmissió (DGT V1604-18).

IS

Formaran part de la base imposable els ingressos meritats en cada període impositiu derivats dels serveis prestats per la consultant en concepte de comissió (DGT V2228-13).

Intercanvi de monedes virtuals diferents o a canvi d’euros

IRPF

Aquest intercanvi, fet al marge d’una activitat econòmica, genera una alteració en la composició del patrimoni perquè se substitueix una quantitat d’una moneda virtual per una quantitat d’una altra moneda virtual diferent, i amb motiu d’aquesta alteració es posa de manifest una variació en el valor del patrimoni materialitzada en el valor de la moneda virtual que s’adquireix en relació amb el valor al qual es va obtenir la moneda virtual que es lliura a canvi. Com a conseqüència, genera un guany o una pèrdua patrimonial que s’integra en la base imposable de l’estalvi (DGT V0999-18, DGT V1149-18 i DGT V1948-21).

Prestació de serveis de gestió de cobrament al client que es dedica a la compra i venda de monedes virtuals

IVA

Qualificació com a serveis administratius o professionals en què estaran subjectes i no exempts de l’Impost. Una vegada determinada la naturalesa d’aquests serveis, és procedent analitzar si aquests estaran sotmesos a l’IVA en funció de les regles de localització de l’Impost.

Atès que el client de l’entitat consultant, destinatari dels serveis de la plataforma, és una entitat establerta fora del territori d’aplicació de l’Impost, que actua com a empresari o professional, la prestació de serveis restarà no subjecta a l’IVA per l’aplicació de les regles de localització.

La regla d’ús i l’explotació efectiva prevista en l’article 70. Dos de la Llei 37/1992 s’aplicarà en aquells supòsits en què els serveis prestats per l’entitat establerta al territori d’aplicació de l’impost a una entitat establerta fora de la Comunitat, ja sigui aquesta la seva destinatària inicial o final, siguin utilitzats o explotats efectivament al territori d’aplicació de l’Impost, amb independència que qualsevol d’aquestes destinatàries faci al territori esmentat operacions sotmeses a l’impost o no.

Obligació de facturació: hi ha l’obligació d’emetre factura pels serveis de gestió prestats, en la mesura en què els destinataris dels serveis tenen la condició d’empresaris o de professionals que actuen com a tals en les operacions consultades (DGT V0225-21).

Retribució en moneda virtual convertible en diners en compte bancari o bescanviable en targetes regal per la cessió de dades personals

IRPF

Les compensacions que es puguin satisfer per la cessió de dades personals són determinades per la condició en què participi el cedent. D’aquesta manera, i sempre que la cessió dels participants respongui a un fet circumstancial i no sigui conseqüència d’una relació laboral ni de l’exercici professional o empresarial d’una activitat, serà procedent qualificar la gratificació o la compensació que es lliuri als participants com a guany patrimonial.

Retencions: no serà procedent fer retenció sobre aquest guany patrimonial perquè no es tracta de cap renda que l'artícle 75 RIRPF sotmet a retenció o ingrés a compte (DGT V3657-20).

Estafa i fallida de l’empresa de compravenda o plataforma fraudulenta

IRPF

No es pot computar una pèrdua patrimonial per estafa i fallida de l’empresa de compravenda. L’import d’un crèdit no tornat en el venciment no constitueix de manera automàtica una pèrdua patrimonial, perquè el creditor manté el seu dret de crèdit, i només quan aquest dret de crèdit sigui judicialment incobrable produirà efectes en la liquidació de l’IRPF.

La pèrdua produïda per la inversió en criptomonedes en una plataforma fraudulenta no es podrà computar com a pèrdua patrimonial. La presentació de la denúncia davant la Policia Nacional no es podrà considerar l’inici d’un procediment judicial que tingui com a finalitat l’execució del crèdit (DGT V1979-15, DGT V2603-15 i DGT V1579-22).

Minatge de bitcoins

IVA

Per manca d’una relació directa entre el servei prestat i la contraprestació dels serveis de minatge, aquests no estaran subjectes a l’IVA.

La realització d’operacions no subjectes (minatge) i subjectes i exemptes (venda) no generaran el dret a la deducció de les quotes suportades.

Per contra, els serveis d’assessorament i d’investigació en xarxes blockchain sí que estaran subjectes a l’IVA sempre que aquests s’entenguin fets al TAI.

IAE

Es classifica en l’epígraf 831.9 de la secció primera de les Tarifes de l’Impost sobre Activitats Econòmiques «Altres serveis financers n.c.o.p.» (DGT V3625-16, DGT V2034-18, DGT V1274-20, DGT V2012-21, DGT V2679-21, DGT V2831-21 i DGT V2843-21).

Servei de staking rendibilitat per dipositar-les en un smart contract

IVA

L'staking és una alternativa a la mineria per a la generació i validació de blocs que permet al propietari de les criptomonedes mantenir-les bloquejades en una bitlletera digital amb la finalitat de rebre guanys. Els saldos estan bloquejats i l’inversor no pot utilitzar-los de manera lliure. Alhora que es contribueix amb l’operativitat i el funcionament de la blockchain d’aquesta mateixa criptomoneda. D’aquesta manera, s’utilitzen les criptomonedes emmagatzemades com a forma per a verificar les transaccions dins de les blockchains. La rendibilitat obtinguda per l'staking pels titulars de les criptomonedes que tinguin la condició d’empresaris o professionals constitueix una operació sotmesa però exempta de l’IVA, atès que aquesta rendibilitat és el resultat de la mateixa cessió de les criptomonedes.

El contracte intel·ligent o smart contract als titulars de les criptomonedes perquè puguin fer l’activitat d'staking permet als inversores titulars de les criptomonedes participar en les operacions d'staking amb altres inversors de manera fiable i sense cap intermediari de confiança. A més, el programari automatitzarà el compliment de les promeses contractuals. Es cobra pel servei de proveïdor d'staking un percentatge de la rendibilitat obtinguda per cada client. Els serveis prestats a clients com a proveïdor d'staking no participen d’aquesta naturalesa financera. Com a conseqüència, aquest servei estarà subjecte i no exempt de l’IVA (DGT V2679-21).

Exit tax

Exit tax són guanys patrimonials per canvi de residència en què es perd la condició de resident a Espanya (article 95 bis LIRPF).

La titularitat de bitcoins no està inclosa en l’àmbit d’aplicació del règim de guanys patrimonials per canvi de residència perquè aquestes monedes virtuals no tenen la consideració d’accions o participacions de qualsevol tipus d’entitat. Això sense perjudici que en el cas de titularitat d’altres monedes virtuals diferents caldrà saber-ne les característiques per a determinar si s’inclouen o no en l’àmbit d’aplicació d’aquest règim (DGT V1149-18).

Venda de moneda digital per no residents

IRNR

S’entendarà que la moneda virtual es troba situada en territori espanyol quan en aquest territori radiqui l’entitat amb què es fa aquest servei d’emmagatzemament, ja que l’accés als bitcoins necessitarà l’accés a la pàgina web de l’entitat i, per tant, la participació d’aquesta darrera és necessària (DGT V1069-19).

Tinença de bitcoins

IP

Obligació de declarar juntament amb la resta de béns, de la mateixa manera que es faria amb un capital en divises pel seu valor equivalent en euros a 31 de desembre de cada any (DGT V0590-18 i DGT V2289-18).

Valoració dels token equity

IP

Adquisició de monedes virtuals anomenades token equity, en diferents exchanges o cases de canvi en dates distintes i a diferents tipus de canvi, que representin una part alíquota de la propietat d’alguna empresa, normalment start up o fintech, i que es basa en tecnologia blockchain.

La CNMV considera que una bona part de les operacions articulades com a ICO (expressió que pot fer referència tant a l’emissió pròpiament dita de criptomonedes com a l’emissió de drets de naturalesa diversa, anomenats generalment tokens) haurien de ser tractades com a emissions o ofertes públiques de valors negociables.

Els articles 13 a 16 de la LIP tenen a veure amb els valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis i els valors representatius de la participació en fons propis d’entitats i en l’article 24 de la LIP, a més de béns i drets de contingut econòmic.

Segons les consideracions fetes tant per la CNMV com per ESMA en els seus comunicats, es pot entendre que els elements determinants per a fer una qualificació fiscal d’aquests actius virtuals s’han de buscar, independentment de la denominació que se’ls posi, en les facultats o drets que atorguin al titular davant de l’emissor, els quals, en vista de la seva configuració informàtica, estaran inclosos en la programació que s’hagi fet d’aquests actius, sense que incideixi en aquesta qualificació la seva forma atípica de representació, tinença i transmissió, mitjançant la tecnologia informàtica de registre distribuït, anomenada blockchain o «cadena de blocs».

Com a conseqüència, no és suficient amb la mera denominació d’un actiu virtual com a token equity perquè pugui ser tractat en l’àmbit fiscal com un actiu representatiu de la participació en els fons propis d’una entitat, sinó que caldrà un examen dels drets o facultats que atorga al titular per a poder determinar-ne la qualificació a efectes tributaris (DGT V0766-21).

NOVES OBLIGACIONS D’INFORMACIÓ PREVISTES EN LA LLEI CONTRA EL FRAU FISCAL

Amb la finalitat de reforçar el control tributari sobre els fets imposables pel que fa a criptomonedes, la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, de transposició de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consell, de 12 de juliol de 2016, per la qual s’estableixen normes contra les pràctiques d’elusió fiscal que incideixen directament en el funcionament del mercat interior, de modificació de diverses normes tributàries i en matèria de regulació del joc, preveu noves obligacions informatives pel que fa a la tinença i l’operativa amb monedes virtuals, i també amb l’obligació d’informar sobre les monedes virtuals situades a l’estranger, i les inclou en la disposició addicional tretzena de la Llei general tributària.

El desenvolupament reglamentari d’aquesta nova obligació d’informació es troba en projecte. S’inclouran els nous articles 39 bis, 39 ter i 42 quater en el Reial decret 1065/2007, per incorporar, respectivament, l’obligació d’informar sobre els saldos en moneda virtual, de les operacions amb monedes virtuals i de les monedes virtuals situades a l’estranger.

I per completar aquesta regulació, s’aprovaran tres nous models d’informació: Model 172 «Declaració informativa sobre saldos en monedes virtuals», Model 173 «Declaració informativa sobre operacions amb monedes virtuals» i Model 721 «Declaració informativa sobre monedes virtuals situades a l’estranger».

Recull informatiu GESTORÍA ALBERT ASESORIA CONSULTORIA